又到所得稅報稅季，綜合所得稅申報及所得稅新制相關問題，看完這篇判斷自己有沒有符合免稅，或者有節稅方式可以使用呢？

● 哪些所得需要報綜合所得稅？

符合我國來源所得，課徵者為我國稅務居民：

十大類綜合所得：

● 所得稅計算3步驟

步驟一：所得總額-免稅額-標準(列舉)扣除額-特別扣除額-基本生活費差額=所得淨額

步驟二：所得淨額x所得稅率-累進差額=應納稅額

步驟三：應納稅額-已扣繳(可扣抵)稅額=應補(退)稅額

通常大多數人在報稅時會使用到，需要特別關注的有下列10點：

1.免稅額：一般納稅義務人88,000元，年滿70歲之納稅義務人、配偶及受納稅義務人扶養之直系尊親屬，加計50%為132,000元。

2.標準扣除額：單身120,000元，配偶合併240,000元。

3.財產交易損失特別扣除額：以當年度申報之財產交易所得為限。

4.薪資所得特別扣除額：每人200,000元為限。

5.儲蓄投資特別扣除額：同一申報戶合計全年270,000元為限。

6.身心障礙特別扣除額：每人200,000元為限。

7.教育學費特別扣除額：就讀大專院校子女教育費每人25,000元為限。

8.幼兒學前教育特別扣除額：每人120,000元為限。

9.長期照顧特別扣除額：每人120,000元為限。

10.排富條款：有下列原因不適用幼兒學前特別扣除額、長期照顧特別扣除額：

(1)適用所得稅率在20%以上者。

(2)股利所得以28%分開計算應納稅額者。

(3)基本所得額超過670萬者。

● 所得稅級距

每個人會因為計算出來所得淨額高低，而會適用不同所得稅率。這稅率是「累進稅率」，意思是所得稅不是每個人統一繳稅標準，而是所得淨額越高時，在不同淨額級距內的所得稅率不同(筆者：假設所得淨額100萬，要繳的稅是54萬5%+46萬12%=82,200元。或者直接使用100萬x12%-累進差額37,800元=82,200元)。

● 哪些人肯定不需要繳稅

1.單身小資族：年收入低於408,000元不用繳稅

個人所得免稅額88,000元+標準扣除額120,000元+薪資所得特別扣除額200,000元=408,000元。

2.雙薪頂客族：年收入低於816,000元不用繳稅

配偶合併所得免稅額176,000元+標準扣除額240,000元+薪資所得特別扣除額400,000元=816,000元。

3.雙薪小家庭(配偶合併+2個5歲以下學齡前兒童)：年收入低於1,232,000元不用繳稅

配偶雙方加2個小朋友合併所得免稅額352,000元(4 x 88,000)+標準扣除額240,000元+薪資所得特別扣除額400,000元+幼兒學前教育特別扣除額240,000元=1,232,000元。

●個人所得稅節稅以3個方向來考量

所得稅的節稅考量，主要以三個角度去思考，考量有沒有辦法將應稅所得，轉換成免稅所得或者稅負較低的所得：

1.綜合所得稅。

2.最低稅負制(Alternative Minimum Tax)(註3)。

3.分離課稅(註4)。

台灣的個人所得稅是採「最低稅負制」的機制，「最低稅負制」是為了避免過度使用稅負優惠(筆者：所得很高但稅負很低)的公司或個人，都能繳納最基本稅額的一種制度。這是為了確保租稅公平，對國家財政有基本的貢獻。

「基本稅額」(筆者：可參閱註3判斷計入基本所得額項目)會先與綜合所得稅的「一般所得稅額」作比較，如果「一般所得稅額」高於或等於「基本稅額」，則不必再繳納「基本稅額」，只要依原來的綜合所得稅規定繳稅即可(筆者：兩者比較，是稅額比較高的金額認定為繳交稅額)。

我們還可以將資產轉為計算單一稅率的商品，運用分離課稅的機制，使所得轉換為稅負較低的所得。例如：當我綜合所得稅稅率超過12%時，就可以考慮將資金投入這些商品市場(筆者：可參閱註4，並同時思考其他稅負影響、獲利等因素)，相關利息或獲利即可以10%稅率計算。

★舉一個綜合考量(綜合所得稅、最低稅負制、分離課稅)的簡化案例：

1.小A綜合所得淨額是600萬元，股利所得500萬元來自於國內：

(1)股利所得合併課稅，應納稅額600萬元x40%稅率-829,600元累進差額- 8萬元(筆者：合併計稅減除股利可抵減稅額，扣抵上限8萬) =1,490,400元(最高)。

(2)股利所得分離課稅，應納稅額為500萬股利所得x28%+100萬x12%稅率-37,800元累進差額=1,482,200元(次高)。

這個案例先考量是否運用如註4的分離課稅，小A可以選擇股利合併課稅，也可以選擇分離課稅。但小A綜合所得淨額太高，所以選擇股利分離課稅如(2)，應納稅額比較低。並且小A的情況沒有註3的基本所得額的問題，基本稅額為0元。所以小A要繳納的稅負是綜合所得稅的一般所得稅額1,482,200元，與基本稅額0元比較，繳交金額較高者，應納稅額為1,482,200元。

2.小B綜合所得淨額一樣是600萬元，股利所得500萬元來自於國外：

小B的股利所得來自於海外，為註3的海外所得，需計算基本所得額，而不是綜合所得稅的一般所得稅額，基本所得額500萬小於670萬的基本所得免稅額，計算基本所得稅額為0元，應納稅額只需要考量100萬x12%稅率-37,800元累進差額=82,200元(最低)。小B應納稅額是綜合所得稅的一般所得稅額82,200元，與基本稅額0元比較，繳交金額較高者，應納稅額為82,200元。小A跟小B即便收入一樣，繳交的稅負卻差了1,400,000元。

● 2022適用了甚麼新規定，今年報稅會帶來甚麼影響

1.基本生活費提高到19.2萬：

從每人18.2萬調高1萬，變成每人19.2萬，當基本生活費差額超過免稅額及扣除額合計，可以從所得總額減除的金額更高了，對報稅人是個利多。

2.未上市櫃股票交易不再免稅：

以往這是所得稅制上，政府想填補的部分，目前計入最低稅負制基本稅額的考量，不再是免稅的範圍。

● 2023綜合所得稅新制大利多

因為主計總處公布的物價指數（CPI）漲幅達到調整標準，因此免稅額及扣除額有所調升，於2023年5月申報2022年綜所稅時適用，主要調升項目有下列4種：

1.綜合所得稅免稅額由每人88,000元調高為每人92,000元。

2.標準扣除額由單身120,000元、夫妻240,000元，調高為單身124,000元、夫妻248,000元。

3.薪資所得特別扣除額由200,000元調高為207,000元。

4.身心障礙特別扣除額200,000元調高為207,000元。

★報稅真的是一件比較複雜又繁瑣的事情，若在報稅的考慮上有一些難以衡量的事情，也請找你的財務顧問聯繫，將你的寶貴時間更花在自己喜歡的事情上。

附註：

1.全國法規資料庫https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340003&flno=14

2.財政部稅務入口網

https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-saving-manual/national/individual-income-tax/k2Jbgrp

3.最低稅負制(Alternative Minimum Tax)

基本稅額＝（基本所得額－670萬元）×20 %，需要計算基本稅額與一般所得稅額之差額。

應計入個人基本所得額之項目(計算基本稅額)

4.分離課稅運用

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查爾獅投資理財

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